Experiência pessoal e subjetividade

A contabilidade sempre foi associada a precisão e racionalidade. A números que não mentem e que representam a realidade. Isto é verdadeiro em uma visão de uma entidade ou de um conjunto de entidades. Nos últimos anos temos o fortalecimento da experiência pessoal, sobrepondo a uma análise mais abrangente e geral da realidade. As pessoas tendem a tomar sua vida e algo que ocorreu no seu passado como uma verdade absoluta, como um caso que vale para todo mundo. 

Basicamente é o seguinte: se um evento X ocorreu comigo, passo a supor que o evento X é uma realidade para todos. Um artigo da Unheard, por um autor britânico, faz uma análise deste fato. A seguir, alguns trechos selecionados:

O viés da experiência pessoal das mídias sociais também se infiltrou nas formas mais tradicionais de mídia. Os programas de notícias rígidos, mas autorizados, de minha juventude deram lugar a notícias muito mais focadas na emoção e no interesse humano, algo muito evidente no auge da pandemia. (...)

E nossas escolas também não estão imunes. Recentemente, fui convidado para falar sobre o movimento Black Lives Matter para a sexta turma de uma escola particular para meninas no norte de Londres. Eu fiz o que considero um caso liberal de ceticismo sobre duas grandes suposições associadas ao BLM, primeiro que pouco mudou para os negros nos últimos 40 anos e, segundo, que afirmar que todos os brancos são privilegiados por sua raça é uma maneira útil de promover a igualdade racial.

Citei muitos fatos sobre o avanço dos negros e outras minorias na educação e no emprego, inclusive em empregos profissionais de elite - os britânicos minoritários agora têm maior representação na classe social superior do que os brancos. Eu apontei para a própria escola particular - metade branca, metade asiática - como evidência da relativa abertura da Grã-Bretanha. Isso não caiu bem.

Depois, um grupo de meninas veio até mim e me contou sobre suas experiências de racismo na vida cotidiana. É verdade que o tipo de microagressão de que eles falavam é difícil de capturar ou quantificar em dados objetivos. E para eles, suas experiências ruins inundaram minhas estatísticas de sucesso e eles sentiram que, dando prioridade a esses fatos agregados, eu estava mostrando respeito insuficiente por suas dificuldades individuais.

(...) apegar-se exclusivamente aos "dados" pode produzir uma espécie de cegueira sobre a emoção humana (...)

Por acaso, eu tinha uma consulta com meu fisioterapeuta mestiço no mesmo dia da minha palestra da sexta série. Acontece que ele está envolvido com um pequeno grupo chamado Clube de Saúde Cultural, que está tentando tornar sua profissão mais amigável à diversidade. Perguntei qual era o problema, e ele disse que a fisioterapia era muito branca e de classe média. Eu respondi que este é um país de classe média de maioria branca, então isso dificilmente é uma surpresa. Não, disse ele, mas será que eu percebi que apenas 3% dos fisioterapeutas eram negros? Eu não sabia disso, mas ele percebeu que, de acordo com o censo, apenas pouco mais de 3% da população do Reino Unido é negra (o que significa herança negra do Caribe ou da África negra). Não, ele não tinha percebido isso.

Ele entendeu meu ponto de vista e me pediu para enviar as estatísticas relevantes. Ele mora em uma parte minoritária de Londres, onde é fácil presumir que a população negra do país é muito maior do que realmente é. Eu uso este exemplo não para desafiar ou menosprezar sua realidade - ele me contou sobre uma experiência horrível de ser rejeitado por um paciente por causa de sua raça - mas para sugerir que no argumento democrático a experiência subjetiva precisa ser combinada com algum conhecimento do quadro geral .

Algumas das questões colocadas no artigo são polêmicas - o próprio autor (Goodhart) concorda. Mas não devemos deixar de parar e pensar sobre o assunto. O recado é olhar um pouco além desta subjetividade. 

Mas fiquei me perguntando se isto não seria uma reação ao excesso de objetividade do mundo moderno. 

Contabilidade? - Tenho observado [isto é subjetivo] que os leitores das pesquisas acadêmicas gostam de artigos que contam histórias. Algumas pesquisas na área comportamental mostraram uma entidade do terceiro setor consegue uma maior contribuição dos seus parceiros quando é mais subjetivo, contando um caso de uma pessoa que será beneficiada pela entidade. Citar números não é atrativo para as pessoas. Este é um ponto aproveitado para manipular as pessoas. A subjetividade da experiência pessoal talvez seja, em essência, manipuladora. 

Regras contábeis e a Crise da Auditoria

Em postagem anterior discutimos algumas possíveis soluções para as Big Four. Posteriormente, um artigo do Promarket defendeu a possibilidade do auditor ser nomeado de maneira independente. Antes disto, mencionamos a dificuldade de medir o trabalho do auditor.

Agora, o Financial Times publicou um longo artigo sobre os escândalos e a necessidade de rever as regras de auditoria. Este artigo foi traduzido e publicado no Valor Econômico de terça.

O cenário é o mesmo entre a nossa postagem e o texto do Financial Times. Entretanto, o enfoque é diferente. Acredito que a nossa postagem é mais abrangente, enquanto o FT centra sua atenção na contabilidade. E este é um ponto que ficou escondido no amplo texto que publicamos. Realmente, as normas contábeis tem um grande papel na crise do trabalho do auditor e justamente naquilo que tem sido considerado como sua grande vantagem: a subjetividade dos princípios e a capacidade de usar conceitos “modernos” de finanças. A análise do FT centra nas normas internacionais promulgadas pelo Iasb, como se estes problemas não existissem nas normas no Fasb, a entidade de emite as normas nos Estados Unidos.

Em um primeiro trecho que destaquei, o Financial Times afirma:

No Reino Unido, nos últimos 30 anos, os responsáveis pelas normas contábeis desmantelaram progressivamente o sistema de contabilidade do “custo histórico” e o substituíram por um baseado na ideia de que o objetivo principal das contas era apresentar informações “úteis ao usuário”. O processo permite aos executivos antecipar lucros previstos ou ganhos ainda não realizados e contabilizá-los como superávits no presente

Há um trecho no jornal britânico onde existe uma clara condenação as normas:

talvez seja um esforço direcionado a analisar os sintomas e não a causa do problema, que pode estar nas próprias normas contábeis

Historicamente a auditoria surgiu da necessidade de proteger o capital, no final do século XIX, lembra o FT. E o centro do processo era a prudência, que impedia que os administradores apresentassem ativos superavaliados e passivos subavaliados. O prudência funcionava como um freio para o otimismo natural dos gestores. Com o passar do tempo a virtude do conservadorismo, como a prudência era conhecida no passado, passou a ser vista como algo ruim. O livro de Teoria de Vernon Kam traz uma grande quantidade de argumentos contrários a sua utilização, começando pelo fato dele sobrepor as demais regras.

As pesquisas de finanças despertaram a possibilidade de que seria possível usar as noções de eficiência e conceitos de valuation na contabilidade. A partir das pesquisas acadêmicas, que iniciaram no final dos anos 60,

desenvolveram a ideia de que para os mercados canalizarem o capital de forma eficiente para atividades mais produtivas, o balanços precisavam dar aos corretores de valores mobiliários uma compreensão clara do valor presente de uma empresa. Isto significava abandonar noções como prudência e conservadorismo; em vez disso, a contabilidade precisava ser “neutra” e usar valores mais atualizados para os itens dos balanços patrimoniais

A mudança radical permitiu que a ideia do valor justo fosse adotada. Assim como a recuperabilidade e a possibilidade de não amortização do intangível proveniente das aquisições de outras empresas. Citando um investidor,

O problema da contabilidade do valor justo é que é muito difícil diferenciar entre marcação a mercado, a marcação a modelo e na chamada ´marcação a mito´

O valor justo baseia-se em suposições e termina por dificultar o papel da auditoria. Mas isto terminou por acontecer. Recentemente, no maior um processo judicial contra uma auditoria, ficamos sabendo que a PwC, diante da recusa do auditor em olhar um operação muito complexa do Colonial Bank, decidiu por mandar um estagiário no seu lugar.

Em 2010, lembra o FT, o Iasb e o Fasb decidiram trocar a confiabilidade pela representação fiel. Ou veja, a verificação factual pelo “palpite”, nas palavras da reportagem. O FT não explora, no entanto, a pressão sofrida pelos reguladores para fazer com que a contabilidade fosse contra cíclica, modificando a contabilidade do valor justo do passivo. Recentemente, o Iasb divulgou sua nova estrutura onde aparece timidamente, em dois parágrafos, a prudência. O Iasb volta a considerar este aspecto, mas afirma, de maneira surreal, que a mesma não inviabiliza a neutralidade.

Recomendo a leitura do artigo do FT para aqueles preocupados com o futuro da contabilidade (e não somente das firmas de auditoria). Apesar de chamar a atenção para pontos relevantes, a abordagem do jornal inglês não aborda outros fatores, como a possível solução de tornar o mercado de auditoria mais competitivo, com sua fragmentação.

Para finalizar, gostaria de dar um depoimento pessoal. Quando li pela primeira vez a norma de recuperabilidade, meu pensamento foi de que aquilo era uma loucura. Sou professor de avaliação de empresas (neste semestre, na graduação, na especialização e no mestrado) e sei como a avaliação é um palpite. No capítulo de impairment do livro de Teoria da Contabilidade, em co-autoria do Jorge Katsumi, tem esta opinião quando citamos Fernandez e sua listagem de erros cometidos nos laudos de avaliação. Em um capítulo que escrevi para um livro da ACICONDF, cito que existe um aspecto comportamental forte no processo de mensuração contábil da recuperabilidade.

Julgamento em tempo de crise

Do jornal Valor Econômico, um texto sobre a crise e as normas contábeis (Turbulência testa normas contábeis - Natalia Viri - 22/08/2013):

A volatilidade que tomou conta do mercado brasileiro neste ano deve servir como um teste para o sucesso da adoção das normas internacionais de contabilidade (IFRS) no país, afirmaram especialistas presentes em encontro sobre contabilidade e controladoria realizado ontem pela firma de produtos para gestão contábil SCA Systema em São Paulo.


Além dos problemas do mercado, o aumento do risco Brasil, da taxa de juros básica e do crescimento lento da economia também devem refletir neste aspecto. É importante constatar que as IFRS em situações de crise já foram testadas na Europa, com resultados controversos.

Empresas e auditores devem redobrar o cuidado com a preparação e a revisão das demonstrações financeiras deste ano em meio ao sobe-e-desce de indicadores e as incertezas que rondam a economia. Esse é o primeiro ano de nervosismo exacerbado do mercado sob a vigência do IFRS no país. O padrão internacional passou a vigorar no Brasil em 2008, mas sua adoção só se tornou obrigatória para os balanços referentes a 2010.

"As empresas terão de ter muito cuidado para estabelecer os parâmetros para julgar itens como o valor justo de seus ativos e passivos e realizar eventuais baixas contábeis. Há uma resistência em realizar essas baixas em tempos de resultados menores", afirmou Bruce Mescher, sócio de auditoria da Deloitte.

Um aspecto que pode ajudar a reduzir o número de amortizações é a não adoção da reavaliação dos ativos.

Nesse contexto, os auditores ressaltam a importância de práticas de julgamento contábeis bem estabelecidas dentro das companhias para que se possa tomar decisões referentes à avaliação de seus ativos e passivos, bem como da situação patrimonial.

Aqui temos talvez o grande problema das IFRS: a dependência de julgamento do gestor. A questão relevante é como um auditor poderá confrontar - e argumentar - numa situação como esta?

"É preciso estabelecer a que instâncias cabem decisões como avaliação das taxas de desconto utilizadas nos modelos. Os preparadores de balanços têm de se perguntar se há um processo estabelecido para isso e se há controle sobre ele", ressaltou Paul Sutcliffe, sócio da Ernst & Young (EY).

Para ele, muitas empresas ainda fazem esse tipo de avaliação "no olho" e trabalham com contas de chegar, ajustando os modelos para obter o resultado final desejado, sem estabelecer os parâmetros prévios de avaliação que dariam mais fidelidade ao registro contábil.


Não é somente a questão da taxa de desconto. O valor do fluxo também influencia. A observação que a avaliação é baseada "no olho" parece bastante pertinente.

Segundo Amaro Gomes, membro do conselho internacional de normas contábeis (Iasb, na sigla em inglês), a padronização dos julgamentos contábeis dentro das companhias exige uma maior integração entre as áreas de controladoria e as divisões mais operacionais. "O IFRS foi desenhado para proteger e ampliar a gama de informações financeiras aos investidores e não mirando o gerenciamento das empresas. Mas o aprimoramento de gestão é uma consequência imprescindível", disse o executivo.

Achei muito estranho o trecho "padronização de julgamentos contábeis". Julgamento poderá ter padronização?